
Гонконг
Гонконг – один из специальных административных районов Китайской Народной Республики, является одним из ведущих финансовых центров мира. Площадь территории – 1,104 км², население – 7 млн.человек.
В классическом понимании Гонконг не является оффшорной зоной. Однако территориальный принцип налогообложения, предусмотренным налоговым законодательством Гонконга, позволяет гонконгским компаниям, получающим доходы от деятельности за пределами Гонконга, получить освобождение от налогообложения данных видов дохода. Данное освобождение от налогообложения происходит не автоматически, а после оценки деятельности компаний налоговым органом на основании подготовленных финансовых отчетов компании.
Наименование компании может быть как на английском так и на китайском языках. Компания не может быть зарегистрирована с наименованием, идентичным или схожим с уже существующим. Не могут также использоваться наименования, связанные с уголовными преступлениями либо иным образом противоречащие общественным интересам, а также наименования, предполагающие связь с Короной или Правительством.
Использование наименований: Building society, Chamber of Commerce, chartered, co-operative, imperial, kaifong, mass transit, municipal, royal, savings, tourist association, trust, trustee, underground railway, bank, insurance, assurance, reinsurance, fund management, asset management, investment fund – требует получения согласования или лицензии.
Основные корпоративные документы компании:
Компании обязаны получить Сертификат о регистрации деятельности (Business Registration Certificate) в налоговом органе – Департаменте внутренних доходов (Inland Revenue Department, IRD), и ежегодно подавать бухгалтерскую отчетость всместе с заключением аудиторов. Уполномоченные сотрудники Департамента также контролируют своевременность внесения ежегодного сбора за регистрацию деятельности (business registration fee).
Все гонконгские компании должны иметь местного Секретаря – физическое или юридическое лицо, резидент Гонконга, и зарегистрированный офис в Гонконге, который должен быть реальным физическим адресом, а не почтовым ящиком.
Акции гонконгских компаний могут быть только именными, различного типа и класа. Выпуск акций на предъявителя не допускается.
Акционерами могут быть как физические, так и юридические лица – резиденты любой страны. Минимально требуется наличие одного акционера.
Директор компании может быть резидентом любой страны. Допускается наличие корпоративных директоров (юридических лиц), однако преимущественно используется физические лица. Информация о директорах, акционерах и секретаре компании предоставляется в Реестр Компаний и является публично доступной. Ежегодно директора компании должны представлять годовой отчет (Annual Return), за несвоевременное представление которого налагается штраф.
Ликвидация компаний в Гонконге возможна несколькими вариантами:
Основные принципы и нормы, регулирующие налогообложение в Гонконге, изложены в "Ордонансе о внутренних доходах" (Inland Revenue Ordinance, сокращенно IRO), согласно которому в Гонконге существует 3 основных вида налогов:
Налог на заработную плату уплачивается физическими лицами, источник получения трудового вознаграждения которых находится непосредственно в Гонконге, при этом учитывается место обсуждения и подписания трудового контракта, местонахождение работодателя, место проживания и получения дохода сотрудником.
В отношении директоров, законодатель определяет позицию директора в качестве должности (office), занимая которую лицо уполномочено осуществлять управление компанией и, по умолчанию, принимается тот факт, что менеджмент ведется в Гонконге. Таким образом, выплаты директорам (Director Fee), отраженные в бухгалтерской отчетности гонконгской компании, подлежат налогообложению независимо от количества дней, проведенных в Гонконге в год и от того, вела ли компания коммерческую деятельность или являлась неактивной. Этот нюанс необходимо учитывать при осуществлении платежей в пользу директоров.
Налог на прибыль является основным налогом, взимаемым с компаний, учрежденных в Гонконге, и уплачивается в следующих случаях:
Для определения источника происхождения прибыли Управление внутренних доходов Гонконга использует принципы, изложенные в Departmental Interpretation And Practice Notes No. 21 в редакции от 1998 года. Однако универсальных правил не существует, и сотрудники Департамента анализируют каждый конкретный случай на основании предоставленной финансовой и бухгалтерской отчетности для определения того, являются ли доходы/прибыль или их часть, полученными или происходящими из Гонконга, или нет. В соответствии с этим решается вопрос о налогообложении компании. Основополагающим для Департамента являются:
Если гонконгская компания имеет на конец финансового года дочерние структуры, то в соответствии с Главой 124 Ордонанса о компаниях она обязана предоставлять консолидированную отчетность, включающую данные по головной организации и ее аффилированным структурам. Гонконгская компания считается материнской, если:
Проверенная аудиторами отчетность (audited accounts) включает в себя:
Отчет аудиторов состоит из:
Дата окончания первого финансового года компании, может быть выбрана произвольно в период от 12 до 18 месяцев с момента регистрации, и будет в дальнейшем являться датой завершения каждого финансового года. Иначе говоря, первый финансовый год компании может длиться вплоть до 18 месяцев, а последующие – строго 12.
В классическом понимании Гонконг не является оффшорной зоной. Однако территориальный принцип налогообложения, предусмотренным налоговым законодательством Гонконга, позволяет гонконгским компаниям, получающим доходы от деятельности за пределами Гонконга, получить освобождение от налогообложения данных видов дохода. Данное освобождение от налогообложения происходит не автоматически, а после оценки деятельности компаний налоговым органом на основании подготовленных финансовых отчетов компании.
КОРПОРАТИВНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Создание и функционирование компаний в Гонконге регулируется следующими нормативно-правовыми актами:- The Company's Ordinance (Cap. 32) – Закон "О компаниях"
- The Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) – Закон "О налоговой администрации"
ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ КОМПАНИЙ
Компании, инкорпорируемые согласно Company’s Ordinance Cap. 32 имеют права и привилегии аналогично физическим лицам и могут заниматься любыми, специально не запрещенными уставом или законом видами деятельности.Наименование компании может быть как на английском так и на китайском языках. Компания не может быть зарегистрирована с наименованием, идентичным или схожим с уже существующим. Не могут также использоваться наименования, связанные с уголовными преступлениями либо иным образом противоречащие общественным интересам, а также наименования, предполагающие связь с Короной или Правительством.
Использование наименований: Building society, Chamber of Commerce, chartered, co-operative, imperial, kaifong, mass transit, municipal, royal, savings, tourist association, trust, trustee, underground railway, bank, insurance, assurance, reinsurance, fund management, asset management, investment fund – требует получения согласования или лицензии.
Основные корпоративные документы компании:
- Сертификат Регистрации компании – Certificate of Incorporation
- Сертификат о регистрации деятельности - Business Registration Certificate
- Устав и Учредительный договор компании - Memorandum and Articles of Association – M&AA
- Первое назначение директора, акционера – First Minutes and Appointments
- Сертификат акций – Share Certificate
- Реестр директоров, секретарей и акционеров – Company Register of directors, secretaries and shareholders
- Печать компании – Corporate seal
Компании обязаны получить Сертификат о регистрации деятельности (Business Registration Certificate) в налоговом органе – Департаменте внутренних доходов (Inland Revenue Department, IRD), и ежегодно подавать бухгалтерскую отчетость всместе с заключением аудиторов. Уполномоченные сотрудники Департамента также контролируют своевременность внесения ежегодного сбора за регистрацию деятельности (business registration fee).
Все гонконгские компании должны иметь местного Секретаря – физическое или юридическое лицо, резидент Гонконга, и зарегистрированный офис в Гонконге, который должен быть реальным физическим адресом, а не почтовым ящиком.
Акции гонконгских компаний могут быть только именными, различного типа и класа. Выпуск акций на предъявителя не допускается.
Акционерами могут быть как физические, так и юридические лица – резиденты любой страны. Минимально требуется наличие одного акционера.
Директор компании может быть резидентом любой страны. Допускается наличие корпоративных директоров (юридических лиц), однако преимущественно используется физические лица. Информация о директорах, акционерах и секретаре компании предоставляется в Реестр Компаний и является публично доступной. Ежегодно директора компании должны представлять годовой отчет (Annual Return), за несвоевременное представление которого налагается штраф.
Ликвидация компаний в Гонконге возможна несколькими вариантами:
- Добровольная ликвидация компании ее участниками (Members’ voluntary winding up) - если в период с момента прекращения осуществления коммерческой деятельности до момента проведения собрания совета директоров, на котором принимается решение о ликвидации компании, разрешаются вопросы, связанные с распределением остатков на балансе компании, результатом чего является нулевой баланс. Ликвидационный процесс обычно длится от 9 до 12 месяцев.
- Аннулирование регистрации (Deregistration) может быть произведено по заявлению директоров, при условии, что:
- все участники компании согласны на аннулирование регистрации;
- компания не начинала осуществление операций или прекратила ведение бизнеса не позднее 3 месяцев непосредственно до даты заявления;
- у компании нет непогашенных задолженностей;
- у компании есть письменное уведомление от инспектора Налогового Департамента об отсутствии возражений. Об окончании процесса (около 6 месяцев), компания информируется Реестром и ликвидируется в связи с аннулированием регистрации. Компания может быть восстановлена, если Реестр компаний сочтет, что ликвидация была совершена по ошибке с его стороны, и в случае, если в течение 20 лет после отмены регистрации в суд поступит заявление от любого лица, которому нанесен ущерб в связи с отменой регистрации, и суд сочтет его требования достаточными для восстановления.
- Добровольная ликвидация компании кредиторами (Creditors’ voluntary winding up) – наиболее дорогостоящий способ ликвидации компании и требует проведения более сложных процедур, чем добровольная ликвидация компании ее участниками, и может быть использован компаниями, которые являются неплатежеспособными и прекратившими ведение операций ко времени рассмотрения вопроса о ликвидации компании. Если ликвидация длится больше одного года, то ликвидатор направляет промежуточный отчет о ликвидации Регистратору в течение 30 дней, и по истечению трех месяцев со дня регистрации отчета заключительного собрания в Реестре Компаний, компания считается ликвидированной.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Компании, учрежденные в Гонконге, подлежат налогообложению в соответствии с местным законодательством. Налогообложение Гонконга построено на территориальном принципе – налогом облагается только доход, получаемый от источников в Гонконге; также взимается налог по принципу резидентности – основанный на факте проживания (нахождения) в Гонконге. Доходы из источников, вне Гонконга, или от деятельности, ведущейся за пределами Гонконга, даже если такие доходы переводятся в Гонконг не облагаются налогом в Гонконге.Основные принципы и нормы, регулирующие налогообложение в Гонконге, изложены в "Ордонансе о внутренних доходах" (Inland Revenue Ordinance, сокращенно IRO), согласно которому в Гонконге существует 3 основных вида налогов:
- Налог на недвижимое имущество (Property tax);
- Налог на заработную плату (Salaries tax);
- Налог на прибыль (Profits tax).
Налог на заработную плату уплачивается физическими лицами, источник получения трудового вознаграждения которых находится непосредственно в Гонконге, при этом учитывается место обсуждения и подписания трудового контракта, местонахождение работодателя, место проживания и получения дохода сотрудником.
В отношении директоров, законодатель определяет позицию директора в качестве должности (office), занимая которую лицо уполномочено осуществлять управление компанией и, по умолчанию, принимается тот факт, что менеджмент ведется в Гонконге. Таким образом, выплаты директорам (Director Fee), отраженные в бухгалтерской отчетности гонконгской компании, подлежат налогообложению независимо от количества дней, проведенных в Гонконге в год и от того, вела ли компания коммерческую деятельность или являлась неактивной. Этот нюанс необходимо учитывать при осуществлении платежей в пользу директоров.
Налог на прибыль является основным налогом, взимаемым с компаний, учрежденных в Гонконге, и уплачивается в следующих случаях:
- Учрежденное в Гонконге юридическое лицо осуществляло деловую активность;
- Деловая активность (торговля, предоставление услуг, инвестиции и др.) осуществлялась в Гонконге;
- Прибыль от данной деловой деятельности получена или происходит из Гонконга.
Для определения источника происхождения прибыли Управление внутренних доходов Гонконга использует принципы, изложенные в Departmental Interpretation And Practice Notes No. 21 в редакции от 1998 года. Однако универсальных правил не существует, и сотрудники Департамента анализируют каждый конкретный случай на основании предоставленной финансовой и бухгалтерской отчетности для определения того, являются ли доходы/прибыль или их часть, полученными или происходящими из Гонконга, или нет. В соответствии с этим решается вопрос о налогообложении компании. Основополагающим для Департамента являются:
- Тест операций – «ЧТО» сделал налогоплательщик для получения рассматриваемой прибыли и «ГДЕ». При этом, если прибыль происходит из разных мест, то налоги могут уплачиваться только с части прибыли, происходящей из Гонконга. Однако это не касается торговой прибыли (прибыли от реализации), которая либо полностью облагается налогом, либо полностью освобождается от него. При определении местного или оффшорного происхождения прибыли рассматривается валовой доход, то есть анализируются только те операции (действия), которые повлияли на формирование валового дохода.
- Место принятия текущих деловых решений, является лишь одним из факторов, который учитывается при определении источника происхождения прибыли.
- Деловое присутствие за рубежом. Если основное место ведения бизнеса находится в Гонконге, и нет делового присутствия за рубежом, то велика вероятность того, что прибыль такого бизнеса будет облагаться налогом в Гонконге.
- Контракты покупки и продажи. Определяющим фактором происхождения прибыли торговых компаний является место, где выполнялись договоры покупки и продажи. Понятие "выполнялись" включает в себя переговорный процесс, заключение и исполнение сделок.
- Место предоставление услуг. Источником происхождения прибыли, полученной от предоставления услуг Гонконгской компанией, считается место оказания услуг.
Если гонконгская компания имеет на конец финансового года дочерние структуры, то в соответствии с Главой 124 Ордонанса о компаниях она обязана предоставлять консолидированную отчетность, включающую данные по головной организации и ее аффилированным структурам. Гонконгская компания считается материнской, если:
- она контролирует совет директоров дочерней компании;
- ей принадлежит более 50% голосующих акций дочерней компании;
- ей принадлежит более 50% долей в уставном капитале дочерней компании.
Проверенная аудиторами отчетность (audited accounts) включает в себя:
- отчет директоров за соответствующий период;
- отчет аудиторов по результатам проверки бухгалтерской отчетности компании за соответствующий период;
- бухгалтерские счета (accounts), подготовленные в соответствии с требованиями Ордонанса о компаниях.
Отчет аудиторов состоит из:
- Заявления об ответственности директоров в отношении бухгалтерской отчетности (Statement of the responsibility of the directors relating to the accounts);
- Заявления об ответственности аудиторов в отношении бухгалтерской отчетности (Statement of the responsibility of the auditors relating to the accounts);
- Заявления по вопросу о рамках работы аудиторов (Statement of scope of work of auditors);
- Общих ограничений (Limitation in scope) [при наличии];
- Заключения (Opinion).
ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (PROFIT TAX)
Гонконгская компания получает первую декларацию по налогу на прибыль (Profit Tax return form) в течение от 12 до 18 месяцев с момента своей регистрации. Декларацию по налогу на прибыль необходимо заполнить и подать в Управление внутренних доходов Гонконга в течение 1 месяца с момента получения, если нет разрешения Департамента на продление этого срока. На практике Управление рассылает декларации компаниям в массовом порядке ежегодно в начале апреля.Дата окончания первого финансового года компании, может быть выбрана произвольно в период от 12 до 18 месяцев с момента регистрации, и будет в дальнейшем являться датой завершения каждого финансового года. Иначе говоря, первый финансовый год компании может длиться вплоть до 18 месяцев, а последующие – строго 12.
МЕЖДУНАРОДНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО
Гонконг имплементировал законодательство о противодействии легализации средств полученных преступным путем и придерживается 40+9 рекомендаций FATF. Выполнение требований FATF на законодательном уровне правительство обеспечило путем принятия соответствующих законов:- The Drug Trafficking (Recovery of Proceeds) Ordinance (Cap.405)
- Organised and Serious Crimes Ordinance (Cap.455)